Цифровые
технологии
в
системе
финансовых
и
налоговых
правоотношений
______________________________________________________________________________________________________________________
273
Список
литературы
1.
Першин
С.
П.
Администрирование
экономических
отношений
на
осно-
ве
инструментов
учетной
системы
/
С.
П.
Першин,
Ю.
И.
Сигидов.
–
Краснодар:
Кубанский
государственный
аграрный
университет
имени
И.
Т.
Трубилина,
2018.
–
237
с.
– ISBN
978
-5-
91692
-
608
-
8.
– EDN
PNXCMJ.
2.
Першин
С.
П.
Предупреждение
мошенничества
с
применением
учетных
цифровых
технологий
на
примере
долевого
строительства
//
Инновационное
раз-
витие
современной
экономики:
ключевые
проблемы
и
направления
их
решения:
Материалы
международной
научно
-
практической
конференции,
Краснодар,
5–
7
декабря
2023
года.
–
Краснодар:
Кубанский
государственный
аграрный
универ-
ситет
имени
И.
Т.
Трубилина,
2024.
–
С.
227
-
232.
– EDN
DRNSTF.
К.
А.
Пономарева,
доктор
юридических
наук,
доцент,
Научно
-
исследовательский
институт
Министерства
финансов
Российской
Федерации
А.
О.
Симонов,
эксперт
Центра
налоговой
политики,
Научно
-
исследовательский
финансовый
институт
Министерства
финансов
Российской
Федерации,
аспирант
факультета
права,
Национальный
исследовательский
университет
«Высшая
школа
экономики»
О
ПРАВОВОЙ
ПРИРОДЕ
ДОХОДОВ
ПО
ОПЕРАЦИЯМ
С
ЦИФРОВЫМИ
ФИНАНСОВЫМИ
АКТИВАМИ
С
ТОЧКИ
ЗРЕНИЯ
МЕЖДУНАРОДНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Аннотация
.
Разработка
и
совершенствование
правил
налогообложения
цифровых
финансовых
активов
представляются
важными
с
точки
зрения
обес-
печения
налоговой
безопасности
государства
в
контексте
ответов
на
вызовы
цифровой
экономики.
В
представленной
актуальные
статье
рассмотрены
вари-
анты
подходов
к
цифровым
финансовым
активов
с
точки
зрения
соглашений
об
избежание
двойного
налогообложения
и
предложены
направления
совершен-
ствования
налогового
законодательства.
Ключевые
слова:
налоговое
право,
налоговая
безопасность,
новые
вызо-
вы,
международное
налогообложение,
цифровая
экономика,
цифровые
финансо-
вые
активы,
налог
на
прибыль
Исследование
выполнено
за
счет
гранта
Российского
научного
фонда
№
23
-
78
-
10160,
https://rscf.ru/project/23
-
78
-
10160/
Цифровые
технологии
в
системе
финансовых
и
налоговых
правоотношений
______________________________________________________________________________________________________________________
274
ON LEGAL NATURE OF INCOME FROM TRANSACTIONS
WITH DIGITAL FINANCIAL ASSETS FROM THE POINT OF VIEW
OF INTERNATIONAL TAXATION
Abstract.
The
development
and
improvement
of
rules
of
taxation
of
digital
fi-
nancial
assets
are
important
from
the
point
of
view
of
ensuring
the
tax
security
of
the
state
in
the
context
of
responding
to
the
challenges
of
the
digital
economy.
The
article
considers
options
for
approaches
to
digital
financial
assets
from
the
point
of
view
of
double
tax
treaties
and
suggests
ways
to
improve
tax
legislation.
Keywords:
tax
law,
tax
security,
new
challenges,
international
taxation,
digital
economy,
digital
financial
assets,
corporate
income
tax
The
research
was
carried
out
at
the
expense
of
a
grant
of
the
Russian
Science
Foundation
No
23
-
78
-
10160,
https://rscf.ru/project/23
-
78
-
10160/
Введение.
Развитие
цифровых
технологий
приводит
к
появлению
новых
финансовых
инструментов,
среди
которых
особое
место
занимают
цифровые
финансовые
активы
(далее
–
ЦФА).
В
последние
годы
они
привлекли
внимание
не
только
инвесторов
и
пользователей,
специалистов
[9]
и
самого
законодателя.
При
этом
в
законодательстве
и
научных
исследованиях
подходы
к
налоговому
регулированию
ЦФА
неоднозначны,
что
порождает
правовую
неопределенность
[3].
По
этой
причине
участники
рынка
сталкиваются
с
трудностями
в
понимании
своих
прав
и
обязанностей,
а
также
в
исполнении
налоговых
обязательств.
С
другой
стороны,
многие
вопросы
остаются
открытыми
и
для
государства
из
-
за
отсутствий
правил
налогового
администрирования
ряда
активов.
Во
многом
устранению
неопределенности
способствовало
принятие
Федерального
закона
от
14.07.2022
№
324
-
ФЗ
«О
внесении
изменений
в
часть
вторую
Налогового
ко-
декса
Российской
Федерации»
[1].
Однако
ряд
вопросов
остается
неурегулиро-
ванным.
Основная
часть
.
Вопросы
соответствия
правил
налогообложения
цифро-
вых
финансовых
активов
статьям
соглашений
об
избежание
двойного
налогооб-
ложения.
В
частности,
нет
четкого
понимания,
как
квалифицировать
доход
по
операциям
с
ЦФА
для
определения
соответствующей
статьи
соглашений
об
из-
бежание
двойного
налогообложения
(далее
–
СИДН)
между
Россией
и
страной
резидентства
иностранной
компании.
Для
ответа
на
данный
вопрос
необходимо
остановиться
на
правовой
при-
роде
ЦФА.
Это
позволит
разграничить
доход
по
ЦФА
и
иные
предложенные
ви-
ды
доходов.
Сравним
их,
например,
с
ценными
бумагами.
В
связи
с
тем,
что
ЦФА
не
признаются
ценными
бумагами
и
квалифицируются
в
качестве
обязательствен-
ных
прав,
то
применение
к
ним
правил
налогообложения
доходов
от
операций
с
ценными
бумагами
не
представляется
возможным.
ЦФА
лишь
удостоверяют
та-
кие
же
права,
как
и
акции
и
облигации,
а
также
другие
эмиссионные
ценные
бу-
маги.
Несовпадение
данных
категорий
проявляется
не
только
в
их
природе,
но
и
содержании.
ЦФА
«расширяет
возможности
инвесторов
финансового
рынка,
Цифровые
технологии
в
системе
финансовых
и
налоговых
правоотношений
______________________________________________________________________________________________________________________
275
позволяя
"расщепление"
такой
совокупности.
Право
голоса
по
акции
может
быть
передано
обладателю
ЦФА.
При
этом
акционер
остается
субъектом
корпоратив-
ного
права
и
осуществляет
право
управления
акционерным
обществом»
[4].
Подобное
осуществление
права
он
обязан
производить
исключительно
с
учетом
мнения
обладателя
ЦФА,
дающего
акционеру
обязательное
для
по-
следнего
указание
о
том,
как
именно
он
должен
проголосовать
на
общем
собра-
нии.
Проводя
параллель
между
ЦФА
и
возвратом
займа
(процентами),
отметим
следующее.
Заемные
отношения
обладают
характерными
признаками,
ключе-
вым
из
которых
является
реальность.
Другими
словами,
чтобы
отношения
были
признаны
заемными,
лицо
должно
фактически
передать
денежные
средства
или
иной
актив
в
пользование
и
распоряжение
другому
лицу.
Прочими
признаками
являются
возвратность,
срочность
и
платность.
При
этом
платность
не
всегда
является
обязательным
признаком,
так
как
закон
предполагает
и
беспроцентные
займы.
Между
тем
приобретение
ЦФА
не
обладает
ни
одним
из
признаков
займа:
–
отсутствует
срочность.
ЦФА
может
принадлежать
лицу
неограниченное
время,
в
то
время
как
заемные
отношения
требуют
четкого
определения
срока
возврата;
–
отсутствует
возвратность.
ЦФА
является
активом,
то
есть
взамен
денеж-
ных
средств
лицо
приобретает
право
требования.
Если
квалифицировать
приобретение
ЦФА
как
заемные
отношения,
то
в
таком
случае
в
качестве
заемных
отношений
можно
также
квалифицировать
и
приобретение
права
требования
по
договору
цессии,
что
юридически
неверно.
–
отсутствует
платность.
В
данном
случае
при
приобретении
ЦФА
лицо
получает
равноценный
актив
и
при
его
реализации,
даже
в
пользу
эмитента,
не
должно
уплачивать
какие
-
либо
дополнительные
средства
за
период,
пока
такой
актив
ему
принадлежал.
При
этом
квалифицировать
доход
от
операций
с
ЦФА
в
качестве
«иного
дохода»
(ст.
21
Модельной
Конвенции
ОЭСР
в
отношении
налогов
на
доходы
и
капитал,
далее
–
МК
ОЭСР)
[6]
не
представляется
целесообразным.
Статья
21
МК
ОЭСР,
по
замечанию
И.
А.
Хавановой,
«распространяется
на
виды
дохода,
которые
не
рассматриваются
в
предыдущих
статьях
(например,
алименты,
доход
от
участия
в
лотерее,
деривативы),
а
также
доход
из
источников,
которые
в
них
не
упомянуты
(например,
рента,
выплачиваемая
резидентом
одного
Договари-
вающегося
государства
за
использование
недвижимого
имущества,
расположен-
ного
в
третьем
государстве)»
[5.
C
.
28].
Поскольку
ст.
21
МК
ОЭСР
применяется
по
остаточному
принципу,
представляется,
что
модель
учета
ЦФА
по
этой
статье
создаст
излишнюю
правовую
неопределенность,
которая
и
без
того
осложняет
регулирование
ЦФА.
Также
не
представляется
возможным
утверждать,
что
для
налогообложе-
ния
ЦФА
подошла
бы
ст.
22
МК
ОЭСР
(налоги
на
капитал),
поскольку
положе-
ния
данной
статьи
применяются
исключительно
в
отношении
дохода
на
капи-
тал.
При
этом
источник
такого
дохода
также
ограничен
и
обозначен
как
доход
от
использования
недвижимого
имущества
или
движимого
имущества,
нахо-
Цифровые
технологии
в
системе
финансовых
и
налоговых
правоотношений
______________________________________________________________________________________________________________________
276
дящегося
на
территории
государства.
Подобная
позиция
соответствует
ком-
ментариями
к
ст.
22
МК
ОЭСР:
статья
касается
только
налогов
на
капитал,
за
исключением
налогов
на
имущество
и
наследства,
а
также
на
подарки
и
транс-
фертные
пошлины.
Налоги
на
капитал,
к
которым
применяется
данная
статья,
указаны
в
статье
2
[5].
Таким
образом,
формально
действующие
нормы
СИДН
не
позволяют
ис-
пользовать
механизмы
зачета
удержанного
налога
у
источника.
В
данном
слу-
чае,
применяя
национальное
законодательство,
можно
предложить
два
варианта
решения
спорной
ситуации:
–
исключение
подп.
9.2
п.
1
ст.
309
НК
РФ
из
НК
РФ
и
применение
правил
налогообложения
по
аналогии
с
договорами
цессии;
–
включение
в
текст
НК
РФ
оговорки
о
том,
что
для
целей
налогообложе-
ния
и
применения
СИДН
операции
с
ЦФА
будут
квалифицироваться
по
анало-
гии
с
ценными
бумагами
в
соответствии
с
положениями
п.
4
и
5
ст.
13
МК
ОЭСР
(доход
от
прироста
капитала).
Второй
вариант
видится
предпочтительным
с
точки
зрения
защиты
наци-
ональной
фискальной
базы
и
находит
поддержку
среди
исследователей.
Так,
профессор
Е.
А.
Суханов
отмечает,
что
согласно
ст.
4
Федерального
закона
от
31
июля
2020
г.
№
259
-
ФЗ
«О
цифровых
финансовых
активах,
цифровой
валюте
и
о
внесении
изменений
в
отдельные
законодательные
акты
Российской
Федера-
ции»
[2]
ЦФА,
«подобно
бездокументарным
ценным
бумагам,
подлежат
учету
в
информационной
системе
и
существуют
только
в
виде
записей
в
ней,
а
поэто-
му
и
сделки
с
ними
могут
совершаться
исключительно
«через
оператора
обмена
цифровых
финансовых
активов»
и
по
правилам,
согласованным
с
Банком
России
(ст.
10
и
11
названного
Закона).
Но
указанные
технологические
обстоятельства
никак
не
влияют
ни
на
юридическую
природу
регулируемых
отношений,
ни
на
содержание
соответствующим
им
имущественных
(цифровых)
прав»
[6].
Заключение
.
В
заключение
отметим,
что
разработка
и
совершенствование
правил
налогообложения
ЦФА
представляются
важными
с
точки
зрения
обеспе-
чения
налоговой
безопасности
государства
в
контексте
ответов
на
вызовы
циф-
ровой
экономики.
В
частности,
действующее
налоговое
законодательство
регу-
лирует
исключительно
порядок
налогообложения
операций
с
ЦФА
и
УЦП
для
целей
налога
на
прибыль
организаций,
налога
на
доходы
физических
лиц
и
НДС.
Представленные
предложения
могут
быть
учтены
при
совершенствовании
нало-
гового
законодательства.
Список
литературы
1.
О
внесении
изменений
в
часть
вторую
Налогового
кодекса
Российской
Федерации:
Федеральный
закон
от
14.07.2022
№
324
-
ФЗ
//
СЗ
РФ.
–
2020.
–
№
31
(ч.
I).
–
Ст.
5018.
2.
О
цифровых
финансовых
активах,
цифровой
валюте
и
о
внесении
из-
менений
в
отдельные
законодательные
акты
Российской
Федерации:
Федераль-
ный
закон
от
31
июля
2020
г.
№
259
-
ФЗ
//
СЗ
РФ.
–
2022.
–
№
29
(ч.
III).
–
Ст.
5291.
Цифровые
технологии
в
системе
финансовых
и
налоговых
правоотношений
______________________________________________________________________________________________________________________
277
3.
Пономарева
К.
А.,
Симонов
А.О.
Налогообложение
операций
с
цифро-
выми
финансовыми
активами
в
контексте
классических
правил
налогообложе-
ния
//
Правоприменение.
–
2023.
–
Т.
7,
№
4.
–
С.
35
–
44.
4.
Абрамова
Е.Н.
Цифровой
финансовый
актив
как
цифровая
ценная
бума-
га
//
Гражданское
право.
– 2
024.
–
№
1.
–
С.
10
–
3.
5.
Хаванова
И.А.
«
Иные
доходы»:
непростая
логика
статьи
21
налоговых
конвенций
//
Финансовое
право.
–
2022.
–
№
12.
–
С.
27
–
29.
6.
Суханов
Е.А.
О
гражданско
-
правовой
природе
«
цифрового
имущества»
//
Вестник
гражданского
права.
–
2021.
–
№
6.
–
С.
7
–
29.
7.
Commentaries
on
the
Articles
of
the
Model
Tax
Convention.
Art.
22
[Элек-
тронный
ресурс].
–
URL:
https://doi.org/10.1787/mtc_cond
-
2017
-en
8.
Model
Tax
Convention
on
Income
and
on
Capital:
Condensed
Version
2017,
OECD
Publishing
[
Электронный
ресурс].
–
URL:
https://doi.org/10.1787/mtc_cond
9.
Перетолчин
А.П.
Генезис
и
перспективы
развития
правового
регулиро-
вания
цифровых
финансовых
активов
в
Российской
Федерации.
Journal
of
Digital
Technologies
and
Law.
2023;1(3):752
-
774.
https://doi.org/10.21202/jdtl.2023.33
EDN:
hlhzbu
Л.
М.
Файзрахманова,
кандидат
юридических
наук,
доцент,
Казанский
(Приволжский)
федеральный
университет
Казанский
инновационный
университет
имени
В.
Г.
Тимирясова
ЦИФРОВЫЕ
ТЕХНОЛОГИИ
В
НАЛОГОВОМ
АДМИНИСТРИРОВАНИИ
ГОСУДАРСТВ
БРИКС
Аннотация
.
В
статье
рассматриваются
системы
налогового
администри-
рования
стран
БРИКС
под
влиянием
цифровизации.
Цифровая
повестка
входит
в
список
приоритетных
направлений
работы
БРИКС.
Проанализирован
механизм
взаимодействия
и
сотрудничества
между
налоговыми
администрациями
госу-
дарств
БРИКС.
Осуществлен
анализ
действующих
цифровых
систем
ФНС
РФ,
ЮАР,
интеллектуальной
налоговой
системы
Китая
на
основе
больших
данных
(
Big
Data)
и
искусственного
интеллекта.
Ключевые
слова:
государства
БРИКС,
налоговое
администрирование,
налогообложение,
налоговый
орган,
сотрудничество,
цифровые
технологии,
цифровизация
DIGITAL TECHNOLOGIES IN THE TAX ADMINISTRATION
OF THE BRICS COUNTRIES
Abstract
.
The
tax
administration
systems
of
the BRICS
countries
under
the
i
n-
fluence
of
digitalization
are
considered.
The
digital
agenda
is
included
in
the
list
of
priority
areas
of
BRICS
work.
The
tools
of
interaction
and
cooperation
between
the
tax
