Цифровые
технологии
в
системе
финансовых
и
налоговых
правоотношений
______________________________________________________________________________________________________________________
212
3.
Мурадян
С.В.
Цифровые
активы:
правовое
регулирование
и
оценка
рис-
ков
//
Journal
of
Digital
Tech
nologies
and
Law.
2023;1(1):123
–
151.
https://doi.org/10.21202/jdtl.2023.5.
EDN:
RIZOKS
4.
Разин
И.
Д.
Криптовалюта
в
современных
российских
реалиях
/
И.
Д.
Разин,
Д.
И.
Шмелева
//
Финансовая
экономика.
–
2023.
–
№
8.
–
С.
133
–
136.
–
EDN:
OIDXBA
Ю.
М.
Белякова,
кандидат
экономических
наук,
председатель
Президиума
Московской
коллегии
адвокатов
«
Покровская
застава»,
Президент
Автономной
некоммерческой
организации
Экспертно
-
консультационного
центра
«
Интернет
-
технологий,
комплаенс
-
аудита
и
риск
-
менеджмента»
(АНО
ИКАР)
РОЛЬ
ЦИФРОВЫХ
ТЕХНОЛОГИЙ
И
СЕРВИСОВ
В
ПРОЦЕССЕ
СУДЕБНОГО
ДОКАЗЫВАНИЯ
В
СПОРАХ
С
НАЛОГОВЫМИ
ОРГАНАМИ
Аннотация.
В
статье
рассматриваются
практические
аспекты
работы
Фе-
деральной
налоговой
службы
с
различными
цифровыми
сервисами,
как
доступ-
ными
для
информирования
налогоплательщиков,
так
и
частично
скрытыми
от
них.
Анализируется
конкретная
методика
Федеральной
налоговой
службы,
в
том
числе
ДСП.
Раскрываются
практические
аспекты
работы
налоговых
органов
с
цифровыми
сервисами
в
рамках
проверочных
мероприятий
налогового
контроля,
способами
доказательств
налоговых
правонарушений
в
рамках
досудебного
уре-
гулирования
и
судебных
процессов.
Рассматриваются
возможности
налогопла-
тельщиков
опровергать
доводы
налоговых
органов
в
условиях
ограничения
до-
ступности
цифровых
сервисов.
Ключевые
слова:
федеральная
налоговая
служба,
цифровые
сервисы,
налогоплательщики,
доказательства
налоговых
органов,
АСК
НДС,
риск
THE ROLE OF DIGITAL TECHNOLOGIES AND SERVICES
IN THE PROCESS OF JUDICIAL EVIDENCE IN DISPUTES
WITH TAX AUTHORITIES
Abstract.
The
article
examines
the
practical
aspects
of
the
Federal
Tax
Se
r-
vice's
work
with
various
digital
services,
both
available
for
informing
taxpayers
and
partially
hidden
from
them.
Various
methods
of
the
Federal
Tax
Service
are
analyzed,
including
those
intended
for
official
use.
The
practical
aspects
of
the
work
of
tax
a
u-
thorities
with
digital
services
within
the
framework
of
tax
control
verification
measures,
methods
of
their
use
in
proving
tax
offenses,
both
within
the
framework
of
p
re
-
trial
settlement
and
within
the
framework
of
lawsuits,
are
disclosed.
And
the
abil-
Цифровые
технологии
в
системе
финансовых
и
налоговых
правоотношений
______________________________________________________________________________________________________________________
213
ity
of
taxpayers
to
refute
the
arguments
of
the
tax
authorities,
taking
into
account
the
limitation
of
the
availability
of
many
digital.
Key
words:
federal
tax
service,
digital
services,
taxpayers,
evidence
of
tax
a
u-
thorities,
ASK
VAT,
risk
Введение.
Федеральная
налоговая
служба
является
одним
из
наиболее
ак-
тивных
пользователей
различных
аналитических
инструментов
цифрового
кон-
троля.
Постоянно
развивая
цифровые
сервисы
налоговые
органы
все
больше
ис-
пользуют
в
своей
работе
подходы
контрольно
-
аналитического
подразделения,
заменяя
выездные
проверки
камеральными,
а
также
комиссиями,
которые
часто
называют
побудительными.
В
рамках
такой
работы
налогоплательщику,
по
мне-
нию
налогового
органа,
разъясняется
доказательная
база,
указывающая
на
выяв-
ленные
нарушения,
и
предлагается
в
добровольном
порядке
уточнить
свои
нало-
говые
обязательства
в
установленные
налоговым
органом
сроки.
И
только
в
слу-
чае
отказа
рассматривается
вопрос
о
назначении
выездной
налоговой
проверки.
В
научной
статье
анализируются
теоретические
и
практические
аспекты
исполь-
зования
такого
методологического
инструмента
налогового
контроля
как
каме-
ральные
проверки.
Особенности
риск
-
ориентированного
подхода
в
рамках
каме-
ральных
проверок,
а
также
анализируется
временный
порядок
проведения
риск
-
ориентированного
камерального
контроля
с
применением
Информационно
-
аналитической
системы
контрольного
блока
(далее
–
ИАС
КБ)
[3.
С.
2].
Определяются
пробелы
и
недостатки
временного
порядка,
несущие
в
себе
наиболее
критичные
риски
для
налогоплательщиков.
Выводы
основаны
не
толь-
ко
на
теоретической
части
исследования,
но
и
с
учетом
проведенного
исследова-
ния
судебных
прецедентов
за
2022–2024
годы.
В
статье
предлагаются
к
рассмот-
рению
изменения,
необходимые
к
внесению
в
работу
налоговых
органов
с
циф-
ровым
сервисом
ИАС
КБ,
и
позволяющие
минимизировать
не
столько
трудоза-
траты
налогового
органа
на
анализ
налогоплательщиков,
сколько
позволит
нало-
гоплательщикам
своевременно
оценивать
свои
риски
с
учетом
подходов,
которые
использует
регулятор
для
аналитической
работы.
Основная
часть.
На
основании
временного
порядка
проведения
риск
-
ориентированного
камерального
контроля
с
применением
ИАС
КБ
(далее
–
вре-
менный
порядок)
закрепляются
такие
понятия
как:
–
кооперация
–
взаимодействие
налогоплательщика
с
другим
налогопла-
тельщиком
путем
выставления
счетов
-
фактур,
перечисления
денежных
средств,
документооборота
и
прочего
взаимодействия,
свидетельствующего
о
наличии
гражданско
-
правовых
отношений
между
налогоплательщиками;
–
паспорт
риска
–
совокупность
информации
и
данных
о
профиле
риска
(шаблоне
схемы),
мерах,
которые
необходимы
для
минимизации
риска,
и
регла-
менте
их
применения,
включенной
в
Реестр
рисков;
–
профиль
риска,
это
алгоритм
выявления
риска
и
правила
его
доведения
для
отработки;
–
подконтрольность
–
вид
связи,
при
которой
один
налогоплательщик
ока-
зывает
или
может
оказать
влияние
на
действия
других
налогоплательщиков,
а
Цифровые
технологии
в
системе
финансовых
и
налоговых
правоотношений
______________________________________________________________________________________________________________________
214
также
обладает
информацией
о
таких
действиях,
определяемой
на
основании
информации
об
учредителях,
руководителях,
владельцах;
–
реестр
рисков
ИАС
КБ,
представляющий
собой
модуль
ИАС
КБ,
реали-
зующий
функции
обеспечения
учета
паспортов
рисков,
их
статусной
модели
и
взаимодействия
с
модулями
«
Типология
схем»,
«
Профили
расчета
рисков»
и
«
Досье
проверки»;
–
риск
–
возможное
нарушение
налогоплательщиком
законодательства
о
налогах
и
сборах;
–
согласованность
–
вид
связи,
при
которой
один
налогоплательщик
обла-
дает
или
должен
был
обладать
информацией
о
действиях
других
налогоплатель-
щиков,
определяемой
на
основании
информации
об
IP-
адресах,
о
подписантах
НД,
об
общих
сотрудниках,
об
общем
адресе
регистрации,
адреса
регистрации
учредителя/директора
налогоплательщика,
общего
имущества,
родственных
свя-
зей,
банковских
счетах,
общего
представителя
[5].
Шаблон
схемы
–
это
основной
объект
типологии
схем,
который
описывает
критерии
потенциальных
участников
схем
и
связей
между
ними
[3.
С.
3
–
4].
ИАС
КБ
состоит
из
набора
функциональных
модулей:
система
управления
рисками
(СУР),
Типологии
схем,
Досье
проверки,
Визуально
-
сетевого
анализа,
Реестра
рисков.
Реестр
рисков
ИАС
КБ
реализует
автоматизацию
технологиче-
ского
процесса
«
Ведение
реестра
паспортов
рисков
налогоплательщиков,
возни-
кающих
в
ходе
проведения
камеральных
налоговых
проверок».
Целью
формиро-
вания
Реестра
рисков
ИАС
КБ
является
учет
рисков
деятельности
налогопла-
тельщиков,
а
также
мер
по
их
минимизации
в
форме
паспортов
рисков.
Модуль
СУР
реализует
автоматизацию
технологического
процесса
«
Управление
рисками
контрольно
-
надзорной
деятельности».
СУР
осуществляет
автоматизированный
отбор
налоговых
деклараций
или
налогоплательщиков,
соответствующих
усло-
виям,
заданным
в
профиле
риска
и
характеризующим
наличие
риска
в
виде
воз-
можного
нарушения
налогового
законодательства.
По
информации
из
различных
источников,
в
том
числе
по
ссылкам
в
самом
временном
порядке,
можно
сделать
вывод,
что
программный
комплекс
работает
совместно
с
единой
информацион-
ной
системой
ФНС
России
АИС
Налог
-
3,
автоматизированной
системой
кон-
троля
АСК
НДС
-
3,
АСК
ККТ,
АСК
ДФЛ,
настроен
по
образу
и
подобию
АСК
НДС
-
3,
используя
такой
же
подход
к
визуализации
объектов
и
связей
информа-
ционно
-
аналитической
системы
контрольного
блока,
основная
цель
которого,
это
графическое
представление
потенциальных
схем
в
виде
дерева
связей
с
класте-
ризацией
узлов
по
подконтрольности
и
(или)
согласованности
В
ИАС
КБ
использованы
алгоритмы
типологии
схем,
который
реализуется
автоматизацией
технологического
процесса
«
Управление
типологией
схем
укло-
нения
от
уплаты
налогов».
Типология
схем
осуществляет
автоматизированный
отбор
налоговых
деклараций
или
налогоплательщиков
из
числа
потенциальных
выгодоприобретателей
и
его
окружения
из
числа
контрагентов,
соответствуют
условиям,
а
также
связям,
заданным
в
шаблоне
схемы.
Блок
«
досье
проверок»
реализует
автоматизацию
технологического
про-
цесса
связанного
с
взаимодействие
налоговых
органов
при
проведении
меропри-
ятий
налогового
контроля
в
отношении
потенциальных
участников
схем.
С
по-
Цифровые
технологии
в
системе
финансовых
и
налоговых
правоотношений
______________________________________________________________________________________________________________________
215
мощью
блока
«
Досье
проверок»
осуществляется
учет
вновь
выявленных
рисков
и
потенциальных
схем
уклонения.
Так
же
временный
порядок
вводит
обязательную
отчетность,
в
которой
явно
прослеживаются
элементы
обвинительного
характера
любой
камеральной
провер-
ки.
Так
положительными
проверками
считаются
только
те,
где
произошло:
–
добровольное
уточнение
налогоплательщиком
налоговых
обязательств
с
последующим
устранением
выявленной
схемы
уклонение
от
уплаты
налогов
и
(или)
риска;
–
вынесение
акта
камеральной
налоговой
проверки
с
зафиксированными
нарушениями
налогового
законодательства
в
части
выявленной
схемы
и
(или)
риска;
–
вынесения
решения
о
привлечении
к
ответственности
(об
отказе
в
при-
влечении
к
ответственности)
с
зафиксированными
нарушениями
налогового
за-
конодательства
в
части
выявленной
схемы
уклонения
и
(или)
риска;
–
поступление
в
доход
бюджета
суммы
неуплаченного
налога
или
не
пол-
ностью
уплаченного
налога,
квалифицированного
как
сумма
потенциального
ущерба
бюджету,
в
случаях,
если
налогоплательщик
преследовал
цель
неправо-
мерного
уменьшения
налоговой
обязанности
либо
знал
об
обстоятельствах,
ха-
рактеризующих
контрагента
как
«
техническую»
компанию,
и
об
исполнении
обязательства
иным
лицом.
Доказанная
судом
и/или
подтвержденная
невиновность
налогоплательщика
во
вменяемом
правонарушении
трактуется
как
отрицательный
результат
работы:
–
решение
по
итогам
камеральной
налоговой
проверки
отменено
выше-
стоящим
налоговым
органом
или
в
судебном
порядке;
–
схема
не
доказана
по
причине
сложности
(в
рамках
срока
проведения
камеральной
налоговой
проверки
доказательная
база
собрана
в
недостаточном
объеме);
–
выявление
фактов
отсутствия
нарушений
в
ходе
камеральной
налоговой
проверки
[1.
С.
10].
Безусловно,
результатами
работы
временного
порядка
и
автоматизирован-
ных
аналитических
систем
являются
цифры
поступлений
в
бюджет.
Так,
в
2023
году
в
консолидированный
бюджет
Российской
Федерации
поступило
налогов,
сборов
и
иных
обязательных
платежей
26450,4
млн
руб.,
что
на
4011,7
млн
руб.
или
на
17,9
%
больше
поступлений
2022
года
ФНС
отчиталась,
что
по
итогам
контрольно
-
аналитической
работы
в
2023
году
в
бюджет
поступило
400
млрд
руб.
(+2,3%
по
сравнению
с
2022
годом)
и
55
%
этих
поступлений
(218
млрд
руб.)
–
это
«
самостоятельные
доплаты»
бизнеса
без
проведения
налоговых
про-
верок.
То
есть
«
внепроверочные»
мероприятия
налогового
контроля
пополняют
бюджет
даже
эффективнее
выездных
проверок.
Например,
в
Саратовской
обла-
сти,
за
первое
полугодие
2024
года
поступило
по
результатам
контрольной
и
кон-
трольно
-
аналитической
работы
более
2,23
млрд
рублей,
с
ростом
на
55
млн
руб-
лей
(2,5
%)
по
сравнению
с
первым
полугодием
2023
года
(2,18
млрд
рублей).
Дополнительно
поступило
в
бюджет
в
связи
с
представлением
уточненных
нало-
говых
деклараций
по
результатам
проведенной
налоговыми
органами
контроль-
но
-
аналитической
работы
1,3
млрд
рублей,
с
ростом
на
333
млн
рублей
(34,3
%).
Цифровые
технологии
в
системе
финансовых
и
налоговых
правоотношений
______________________________________________________________________________________________________________________
216
Налогоплательщиками
Санкт
-
Петербурга
в
бюджетную
систему
Российской
Фе-
дерации
перечислено
более
2
трлн
руб.
с
темпом
роста
112,7
%.
При
этом
по-
ступления
налоговых
платежей
по
Управлению
увеличились
к
данным
прошлого
года
на
21%,
или
на
309
млрд
и
составили
1
814
млрд
руб.
В
федеральный
бюд-
жет
сумма
поступлений
составила
444,5
млрд
руб.,
с
темпом
роста
112,4
%
[2].
Динамика
доначислений
по
результатам
камеральных
проверок
[7]
Счетная
Палата
Российской
Федерации
анализируя
деятельность
Феде-
ральной
налоговой
службы
по
итогам
2022
года
предложила
добавить
в
аналити-
ческую
работу
в
рамках
предпроверочного
анализа
разработку
и
включение
в
си-
стему
критериев
рисков
в
целях
отбора
налогоплательщиков
критериев,
позво-
ляющих
выявлять
налоговые
риски
на
основании
данных
национальной
системы
прослеживаемости
товаров
и
федерального
реестра
предполагаемых
выгодопри-
обретателей
Наиболее
значимыми
выводами
Счетная
Палата
РФ
считает
отсут-
ствие
работы
по
организации
информирования
налогоплательщиков
о
выявлен-
ных
рисках
неуплаты
налогов
и
сборов,
в
отношении
которых
рассматривается
вопрос
о
проведении
ВНП
[1.
С.
9;
57
–
58].
Автор
статьи
считает,
что
отсутствие
в
открытом
доступе
методологии
оценки
налогоплательщиков,
порядка
формирования
карт
и
реестров
рисков
в
системе
ИАС
КБ
делает
применение
системы
контроля
порочной
практикой
и
не
позволяет
налогоплательщикам
адекватно
оценить
свои
риски
до
момента
по-
35
91
41
95
45
97
55
120
22
65
29
66
37
80
43
92
37%
29%
30%
31%
18%
18%
22%
23%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
0
50
100
150
200
250
1 пол.
2021
2021
1 пол.
2022
2022
1 пол.
2023
2023
1 пол.
2024
прогноз
2024
дополнительно начислено, в т.ч. Санкции
налоговые платежи
млрд. руб.
Цифровые
технологии
в
системе
финансовых
и
налоговых
правоотношений
______________________________________________________________________________________________________________________
217
буждения
(а
иногда
и
после
него)
и
в
добровольном
порядке
должным
образом
урегулировать
свои
налоговые
проблемы.
Более
того,
полностью
скрытая
методология
анализа
деятельности
как
от-
дельно
взятого
налогоплательщика,
там
и
возможной
группы
налогоплательщи-
ков
позволяет
налоговому
органу
не
только
сокращать
финансово
-
хозяйственную
деятельность
проверяемого,
но
и
в
ряде
случаях
ее
полностью
аннулировать
пу-
тем
банкротства
организации
налогоплательщика.
Все
выше
сказанное
приводит
к
несбалансированному
соотношению
сто-
рон
в
споре.
Так,
для
анализа
налогоплательщика
налоговый
орган
иногда
ис-
пользует
достаточно
длительный
промежуток
времени.
Камеральная
налоговая
проверка
хоть
и
ограничена
во
времени,
тем
не
менее
составляет
не
менее
3
ме-
сяцев
со
дня
предоставления
декларации
[4.
С.
243
–
244].
При
этом
время
на
воз-
ражения
налогоплательщика
по
доводам
в
актах
камеральных
проверок
ограни-
чены
30
днями
[4.
С.
272
–
275].
Получая
акт
камеральной
налоговой
проверки,
налогоплательщик
вообще
не
имеет
возможности
ознакомиться
с
материалами
модулей
ИАС
КБ
на
которых,
в
том
числе
основаны
претензии,
а
следовательно
не
может
понять
источник,
и
главное,
опровергнуть
те
или
иные
выводы
и
дока-
зательства
проверяющих.
Так,
автор
столкнулся
с
Актами
камеральных
проверок
и
материалами
по-
буждающих
комиссий,
в
которых
основаниями
выводов
налоговых
органов
бы-
ли
факты,
имеющие
место
в
текущем
времени,
но
отсутствующие
во
время
вза-
имодействия
проверяемого
лица
и
так
называемого
технического
контрагента.
Подобные
доводы
налогового
органа
были
рассмотрены
в
судебных
актах.
Еще
более
удивительным
случаем
был
акт
камеральной
проверки,
датированный
ле-
том
2024
года,
основанный
на
норме
Налогового
Кодекса
без
учета
специфиче-
ских
оговорок
и
анализа
специального
соглашения,
подписанного
налогопла-
тельщиком
с
руководством
региона
в
рамках
утвержденных
полномочий.
В
су-
дебных
актах
появляются
формулировки
и
выводы,
говорящие
о
наличие
допол-
нительных
оснований
на
основе
аналитической
работы
налогового
органа.
Например,
АС
Западно
-
Сибирского
округа
напоминает,
что
«помимо
указанных
пунктом
2
статьи
105.1
НК
РФ
формально
-
юридических
признаков
взаимозави-
симости
суду
предоставлено
право
признать
лица
взаимозависимыми
по
иным
основаниям»
[6.
С.
9].
Так
же
Постановление
12
Арбитражного
апелляционного
суда
мы
видим
прямое
указание
на
работу
аналитической
службы:
«Как
следует
из
материалов
дела,
по
результатам
предварительного
изучения
документов
(сведений,
информации)
–
справок,
представленных
ООО
«СПФК»
по
форме
2-
НДФЛ,
сведений
содержащихся
в
информационном
ресурсе
налогового
орга-
на…»
Постановление
12
ААС
от
17.05.2024
по
делу
№А57
-
29831/2023
[6.
С.
11].
Заключение.
Проведенный
анализ
временного
порядка,
практическая
ра-
бота
с
налогоплательщиками
в
рамках
урегулирования
требований
налоговых
органов
позволяет
утверждать,
что
несовершенство
существующего
механизма
взаимодействия
в
рамках
реализации
властных
полномочий
Федеральной
нало-
говой
службы,
ограниченный
порядок
работы
с
информационными
ресурсами
и
аналитическими
данными,
которые
использует
Федеральная
налоговая
служба
при
анализе
работы
налогоплательщиков,
ставит
стороны
спора
в
неравные
Цифровые
технологии
в
системе
финансовых
и
налоговых
правоотношений
______________________________________________________________________________________________________________________
218
условия,
при
которых,
сильная
сторона
формирует
«
красивые»
деревья
связей,
основываясь
на
неких
данных,
недоступных
налогоплательщику
ни
для
анализа
своих
рисков
на
досудебных
стадиях,
ни
для
защиты
своих
интересов
в
судебных
инстанциях.
По
результатам
исследования
представляются
заслуживающими
внимания
следующие
предложения:
–
опубликование
методики
формирования
реестра,
паспорта
и
карты
рис-
ков
налогоплательщика,
используемой
ИАС
КБ;
–
формализование
такого
мероприятия
налогового
контроля,
как
«
побуди-
тельные»
комиссии,
формы
актов
таких
мероприятий
с
указанием
доказательной
базы,
положенной
в
основу
претензий
к
налогоплательщику;
–
гарантированное
освобождение
налогоплательщика
от
выездной
налого-
вой
проверки
того
периода,
по
которому
произошло
добровольное
уточнение
по
результатам
«
побудительной»
комиссии.
Список
литературы
1.
Бюллетень
счетной
Палаты
РФ
№
2
(303)
[Электронный
ресурс].
–
URL:
http
s://ach.gov.ru/upload/iblock/b6d/tc2qar8hzsay610v18epjftmwi9t68oh.pdf/
2.
Данные
ФНС
России
[Электронный
ресурс].
–
URL:
https://www.nalog.gov.ru/rn15/news/activities_fts/14338045
3.
Министерство
финансов
Российской
Федерации
Федеральная
налоговая
служба
/
Письмо
от
3
июня
2021
года
№
ЕА
-4-
15/7774
//
ЭФ
Правовых
и
инфор-
мационно
-
технических
документов
[Электронный
ресурс].
–
URL:
https://docs.cntd.ru/document/603812543?fbclid=IwAR37U0zc3yeLLSdg8LXrFiMx
YtsC8GiEKrqmFixMN7src_aOiYJXOYP6VqQ/
4.
Налогового
кодекса
Российской
Федерации
Часть
первая
от
31
июля
1998
г.
№
146
-
ФЗ
//
Система
«Гарант»
[Электронный
ресурс].
–
URL:
http://https://internet.garant.ru/
5.
Письмо
Федеральной
Налоговой
Службы
от
3
июня
2021
года
№
ЕА
-4-
15/7774
«О
направлении
временного
порядка
проведения
риск
-
ориентированного
камерального
контроля
с
применением
ИАС
КБ
и
формы
видов
отчетов
оценки
эффективности
отработки
шаблонов
схем
и
профилей
рисков
для
использования
в
работе
в
рамках
пилотного
проекта»
[Электронный
ресурс].
–
URL:
https://docs.cntd.ru/document/603812543?ysclid=m14y4tm2lw981338379
6.
Постановление
АС
Западно
-
Сибирского
округа
в
постановлении
от
01.07.2024
А45
-
16859/2023
//
Картотека
арбитражных
дел
[Электронный
ресурс].
–
URL:
https://kad.arbitr.ru/Card/de869000
-
38da
-
4be1
-
9bd4
-
5f7fd0ae3d8a/
7.
Постановление
12
ААС
от
17.05.2024
по
делу
№
А57
-
29831/2023//Картотека
арбитражных
дел
[Электронный
ресурс].
–
URL:
https://kad.arbitr.ru/Card/920e8a0c
8.
Форма
№
2-
НК
Утверждена
приказом
ФНС
России
от
11.07.2023№
ЕД
-
7
-
1/459@
«
Отчет
о
результатах
контрольной
работы
налоговых
органов»
[Элек-
тронный
ресурс].
–
URL:
https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_
