Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
58
выгодных как потенциальным пользователям, так и государству, объясняет необ-
ходимость предоставления плательщикам публичных неналоговых платежей воз-
можности исполнения обязанности по уплате последних за счет соответствующе-
го платежного средства.
В любом случае при введении цифрового рубля в оборот в части предостав-
ления возможности исполнения обязанности по уплате публичных неналоговых
платежей соответствующим платежным средством, в первую очередь, необхо-
димо руководствоваться интересами плательщиков, поскольку именно от них
зависит своевременность поступления денежных средств в бюджет Российской
Федерации.
Список литературы
1. Аналитический портал ФНС России. URL: https://analytic.nalog.gov.ru
2. Ильичева (Кошелева) И. А. Цифровая трансформация как инструмент по-
вышения эффективности бюджетных процессов // Финансовое право. 2021. № 10.
3. Концепция цифрового рубля. URL: http://www.cbr.ru
4. Миронова С. М., Куркин И. В. Современное правовое регулирование пу-
бличных неналоговых платежей в Российской Федерации // Парадигмы управле-
ния, экономики и права. 2020. № 2. С. 203-210.
5. Налоговая реформа: ревизия «параллельной налоговой системы». URL:
http://council.gov.ru
6. Федеральный закон от 24.07.2023 № 339-ФЗ «О внесении изменений в ста-
тьи 128 и 140 части первой, часть вторую и статьи 1128 и 1174 части третьей
Гражданского кодекса Российской Федерации» // СПС Консультант Плюс.
7. Федеральный закон от 24.07.2023 № 340-ФЗ «О внесении изменений в от-
дельные законодательные акты Российской Федерации» // СПС Консультант Плюс.
7. Цифровой рубль не утаить при банкротстве. URL: https://www.pnp.ru/eco-
nomics/cifrovoy-rubl-ne-utait-pri-bankrotstve.html
Н. В. Куркина
,
аспирант,
Российская академия народного хозяйства и государственной
службы при Президенте Российской Федерации
(Волгоградский институт управления – филиал)
ЕДИНЫЙ НАЛОГОВЫЙ СЧЕТ
КАК МЕХАНИЗМ ЦИФРОВИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Аннотация.
Введение
единого налогового счета качественно новый этап в на-
логовом администрировании, который был введен в целях упрощения и автомати-
зации исполнения налоговой обязанности индивидуальными предпринимателями
и организациями. В результате исследования формируется вывод о недоработан-
ности единого налогового счета как с точки зрения технической составляющей,
так и с позиции регулирующей функции налогов. Предлагается внести изменения
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
59
в порядок списания недоимок, так как в настоящий момент списание денежных
средств фактически является бесспорным.
Ключевые слова:
налоговое право, цифровизация налогообложения, еди-
ный налоговый счет, единый налоговый платеж, регулирующая функция налога,
налоговое администрирование, налоговая нагрузка
UNIFIED TAX ACCOUNT AS A MECHANISM
FOR DIGITALIZATION OF TAXATION
Abstract.
The introduction of a single tax account is a qualitatively new stage in tax
administration, which was introduced in order to simplify and automate the fulfillment
of tax obligations by individual entrepreneurs and organizations. As a result of the study,
a conclusion is drawn about the underdevelopment of the single tax account, both from
the point of view of the technical component and from the position of the regulatory
function of taxes. It is proposed to make changes to the procedure for writing off arrears,
since at the moment the write-off of funds is in fact indisputable.
Keywords
:
ax law, digitalization of taxation, single tax account, single tax
payment, tax regulatory function, tax administration, tax burden
В период четвертой промышленной революции цифровизация пронизывает
практически все сферы жизни общества и каждого отдельного индивида. Вместе
с тем появляются новые правоотношения, тесно связанные с цифровой средой,
в связи с чем сфера государственного регулирования также должна развиваться
соразмерно появлению новых правоотношений.
Финансовая сфера, в том числе сфера налогового регулирования – одна из
самых гибких в контексте внедрения в них новых технологий. С каждым годом
появляются новые финансовые продукты, а взаимодействие с налоговыми органа-
ми максимально цифровизируется, начиная от создания личных кабинетов нало-
гоплательщиков и введения полностью цифровизированных налоговых режимов
и заканчивая созданием чат-ботов для взаимодействия с налогоплательщиками по
вопросам уплаты налогов. Как отмечается в литературе, «цифровые системы ста-
ли доминирующим элементом в работе налоговых органов и налоговых органов
во всем мире» [1].
Целесообразность обращения к цифровым технологиям, по мнению
А. Г. Титова, обусловлена обработкой большого объема информации, что снижает
затраты и оптимизирует информационный обмен между участниками [13]. Все это
создает предпосылки к формированию новой нормативно-правовой базы, адапти-
рованной к «цифровым реалиям».
Так, в соответствии с основными направлениями бюджетной, налоговой
и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023
годов, одним из направлений налоговой политики является улучшение качества
налогового администрирования.
Очевидно, что уровень цифровизации налогового администрирования растет
ежегодно. Уже на сегодняшний день в «арсенале» налоговых органов имеются та-
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
60
кие автоматизированные цифровые системы, как АИС «Налог-3», АСК «НДС-2»,
АСК «ККТ» и некоторые другие. Данные системы направлены на совершенство-
вание системы налогового мониторинга, который повышает уровень достоверно-
сти информации о хозяйственной деятельности бизнеса, и способствует справед-
ливости исчисления налоговых платежей, однако это все результаты реализации
государством фискальной функции налогов.
В зарубежных юрисдикциях выделяют «электронные профили националь-
ных налоговых администраций, которые следует делить на пять групп, к которым
относятся электронная подача документов, электронная бухгалтерия, электронное
сопоставление, электронный аудит и электронная оценка» [2].
Принятие Федерального закона от 07.10.2022 №379-ФЗ «О внесении измене-
ний в отдельные законодательные акты Российской Федерации», который предус-
матривает введение единого налогового платежа (далее – ЕНП) для юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей, стало попыткой государства сформи-
ровать упрощенный механизм уплаты налогов, в том числе с использованием циф-
ровых инструментов. Следует упомянуть, что сама идея создания единого нало-
гового платежа исследуется в теории налогового и предпринимательского права
довольно давно: «в середине 1950-х гг. прошлого столетия появились две концеп-
ции универсального единого налога – во Франции и в Великобритании» [3].
Необходимость изменения положений ст. 45.1 НК РФ обусловлена тем, что
при оплате налогоплательщиками налогов по существующей системе зачастую
возникают ошибки в части заполнения налоговых документов, а некоторыми на-
логоплательщиками допускаются пропуски установленных законодательством
сроков по уплате налогов и сборов в бюджет, что влечет за собой негативные по-
следствия и начисление пеней [11].
Особенность единого налогового платежа состоит в том, что налогоплатель-
щик зачисляет в налоговую инспекцию сумму, которая будет впоследствии зачте-
на налоговой инспекцией по соответствующим направлениям самостоятельно.
Предполагалась, что за счет того, что плательщиком вносится один платеж для
всех налогов, кроме того, для всех налогов во всех регионах России платежи вно-
сятся по одним и тем же реквизитам.
В личном кабинете налогоплательщика все зачисленные суммы сводятся
к одному единому для всех платежей сальдо, тем самым исключая возможность
одновременного наличия у налогоплательщика задолженности и переплаты. То
есть уплата налогов в связи с изменением механизма их уплаты должна стать бо-
лее пассивной, что, как верно отмечает А. В. Изотов, является характерной чертой
цифровой трансформации обязанности по перечислению в бюджет государства
налогов [6].
Налоговыми органами создан также сервис, который действительно можно
оценить положительно: для уплаты единого налогового платежа был создан циф-
ровой сервис «Уплата налогов и пошлин». С помощью использования указанного
сервиса налогоплательщики могут перечислять фиксированные страховые взносы
за себя без предоставления заявлений или авансовые платежи по упрощенной си-
стеме налогообложения без формирования уведомлений.
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
61
В целом, взаимодействие с налоговыми органами посредством одного только
личного кабинета видится довольно удобным и эргономичным, так как экономит
время и сводит к минимуму личное взаимодействие между налогоплательщиком
и сотрудниками налоговых органов. Так, посредством личного кабинета на сай-
те налоговых органов стало возможно подать заявление о зачете положительного
сальдо на ЕНС, и в том числе в счет будущей уплаты конкретного налога [9].
Очередность зачета средств с ЕНП выглядит следующим образом: недоим-
ки; предстоящие платежи по налогам, взносам и сборам; долги по пеням; долги по
процентам; долги по штрафам.
ЕНП действовал в 2022 году в тестовом режиме с целью выявления его
востребованности, а также выявления пробелов в нормативном регулировании
процедуры уплаты налогов. Ожидалось, что ЕНП будет востребован среди пред-
принимателей в силу того, что снизится количество допускаемых налогоплатель-
щиком ошибок при уплате налогов, так как распределяться поступившие денеж-
ные средства будут налоговым органом самостоятельно, также будет значительно
упрощен расчет с бюджетом: для перечисления ЕНП необходимо знать лишь ИНН
налогоплательщика.
Но необходимо отметить один нюанс: ввиду автоматического распределения
средств, направленных предпринимателем в целях уплаты налогов, автоматиче-
ски будут погашать и те недоимки, которые предприниматель планировал оспо-
рить в суде, что ставит налогоплательщика в заведомо уязвимое положение.
Во многих странах Европы данный механизм существует относительно дав-
но. Так, Италия в начале 2000-х перешла на единый налоговый платеж: налогопла-
тельщик может перечислять денежные средства по уплате налогов и сборов еди-
ным платежом на один расчетный счет. Подобная система внедрена и в Швеции
[14]. Для российских предпринимателей такой способ исполнения налоговой обя-
занности может стать удобным в случае четко отлаженной процедуры действия
ЕНС и ЕНП.
По данному вопросу целесообразно воспользоваться опытом использования
ЕНП физическими лицами, и аналогично, не возлагая дополнительных нагрузок
и обязанностей на предпринимателей, осуществлять списание денежных средств
ЕНП, в размере фактически начисленных сумм налогов, подлежащих к уплате по
данным налоговых деклараций (расчетов), представляемых налогоплательщика-
ми в установленные НК РФ сроки, не обременяя бизнес представлением уведом-
лений об исчисленных суммах налогов.
При этом представляется необходимым изменение сроков уплаты налогов на
более поздние, чем сроки представления налоговых деклараций (расчетов), для
оптимизации обработки налоговым органом сумм налогов, подлежащих к уплате
в бюджет и своевременному их зачету из ЕНП.
Проблемным вопросом является и бесспорное списание денежных средств
ЕНП не только по сроку уплаты текущих платежей в соответствии с суммой нало-
га, подлежащей к уплате в бюджет в налоговой декларации (расчете), но и в счет
автоматической оплаты какой-либо задолженности, в том числе дополнительно
начисленных платежей по решениям налогового органа, в случае несогласия на-
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
62
логоплательщика с дополнительно начисленными суммами налогов (пеней, штра-
фов) и соответственно с их уплатой.
В целях исключения случаев длительных досудебных и судебных разбира-
тельств списание денежных средства из ЕНП в счет оплаты платежей по решению
налогового органа возможно осуществлять только после получения согласия нало-
гоплательщика на автоматически сформированное налоговым органом уведомле-
ние о предстоящем зачете уплаты по решению налогового органа из ЕНП за 15 дней
до даты проведения списания. В этой связи данный налоговый режим требует дора-
ботки в связи с интересами и удобством предпринимателей-налогоплательщиков.
В итоге с введением обязательного использования единого налогового счета
(далее – ЕНС) начались глобальные сбои в системе данных. Ранее данный способ
уплаты налогов тестировался на небольшом количестве юридических лиц и инди-
видуальных предпринимателей, в связи с чем при работе с уже с большим коли-
чеством субъектов на начальном этапе возникли проблемы с функционированием
системы, на базе которого производится оплата ЕНП.
В связи с переходом в начале 2023 года на ЕНС огромная часть налогопла-
тельщиков в личном кабинете видела неактуальные данные по своему сальдо,
а точнее, сальдо было отрицательным, то есть фактически в личном кабинете ото-
бражалась информация о неисполнении обязанности по уплате налогов, авансо-
вых платежей, страховых взносов, пеней, что не всегда являлось корректной ин-
формацией. По факту задолженности отображались даже у тех, у кого ее не было,
а обязанности по уплате налогов были исполнены в полном объеме. В такой ситуа-
ции предприниматель или организация не может получить справку об отсутствии
налоговой задолженности, что автоматически ограничивает возможности в части
участия в тендерах и в привлечении финансирования.
Вероятно, такой сбой может быть вызван тем, что движение огромного коли-
чества денежных средств внутри системы налоговых органов невероятно сильно
увеличило нагрузку на цифровую платформу, в том числе и в рамках взаимодей-
ствия с иным программным обеспечением. Кроме того, перегрузка системы пер-
манентно остается фактором риска в единые дни исполнения налоговой обязан-
ности, что и в дальнейшем может повлечь потерю данных или некорректное их
отображение в системе, а также потерю данных.
В соответствии с письмом ФНС России от 28 февраля 2023 г. № ЕД-26-8/4@
проводить взыскания налоговым органам разрешается только в исключительных
случаях, когда налогоплательщик согласился (верифицировал) свою задолжен-
ность письмом.
В связи с большим количеством обращений налогоплательщиков с вопроса-
ми относительно уплаты налогов посредством единого налогового платежа, на-
логовая служба разработала специальный чат-бот «Помощник по ЕНС» [7], кото-
рым можно воспользоваться на сайте ФНС России или в мессенджере Telegram.
Указанный бот в автоматизированном режиме поможет ответить на вопросы, воз-
никающие в связи с датами уплаты налогов, формированием уведомлений и сумм,
подлежащих уплате. При этом бот сам уточняет необходимую ему для формиро-
вания ответа на запрос информацию.
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
63
Подобные разработки действительно стоит признать эффективными, так как
налогоплательщик, столкнувшись с трудностями по уплате налогов, имеет воз-
можность в короткий срок получить необходимую информацию, а с налоговых
органов снимается часть нагрузки по разъяснению базовых моментов, с которыми
успешно справляется автоматизированный чат-бот.
В связи с этим также в марте 2023 года Постановлением Правительства
Российской Федерации от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задол-
женности в 2023 году» [10], которым установлено, что 30 июня 2023 года начис-
ление пени в случае допущения налогоплательщиком ошибок при заполнении
уведомления об исчислении налогов или не отправил его вовсе, начисляться не
будут, позднее мораторий на начисление пени был продлен до 31.12.2023 года
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2023 № 1077
«О внесении изменения в пункт 2 постановления Правительства Российской
Федерации от 29 марта 2023 г. № 500».
Позиционируется, что введение такого моратория обусловлено упрощением
условий налогообложения при переходе на единый налоговый платеж, но фак-
тически можно говорить о том, что задумка законодателя при введении данного
способа исполнения налоговой обязанности об упрощении налогообложения ор-
ганизаций и индивидуальных предпринимателей в целях регулирующей функции
налогов не привела к ожидаемым результатам.
Несмотря на то, что сама концепция некоторой автоматизации налогообло-
жения и взаимодействия посредством цифровых платформ, несомненно, является
прогрессивной и перспективной, однако введение единого налогового платежа так
и не повлекло за собой упрощения процесса уплаты налога, о чем и говорит введе-
ние моратория на начисление пенни. Если данный механизм был введен с целью
минимизации ошибок налогоплательщиков при уплате множества налогов разны-
ми платежами, почему ошибок в заполнении уведомлении не становится меньше?
Призванный упростить и совершенствовать систему налогообложения еди-
ный налоговый счет негативно сказался и на процессе пополнения бюджетов
субъектов РФ и местных бюджетв. В связи с тем, что в единый налоговый пла-
теж включен также налог на доходы физических лиц, который, в соответствии
со статьями 56 и 61 Бюджетного кодекса Российской Федерации перечисляется
в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет в соотношении 85
и 15 % соответственно.
На основании внесенных в налоговое законодательство изменений все пла-
тежи по исполнению налоговой обязанности перечисляются на отдельный казна-
чейский счет, открытый в Управлении Федерального казначейства по Тульской
области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управ-
лению долгом), а уже оттуда денежные средства распределяются по бюджетам
субъектов РФ и местным бюджетам, однако на перечисление денежных средств
требуется определенное время, а также существуют риски недопоступления пола-
гающихся денежных средств в соответствующие бюджеты.
Подтверждение указанных опасений нашлось на примере бюджета Санкт-
Петербурга: «Бюджет Петербурга в январе – феврале 2023 года заработал
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
64
47,3 млрд рублей, что на 56 % меньше, чем за аналогичный период прошлого года
(107 млрд рублей). А поступления по налогу на прибыль и НДФЛ в феврале и во-
все оказались «отрицательными» (на бумаге – в реальности это невозможно)» [5].
Еще одним регионом, высказавшим опасения о дефицитах субъекто-
вых и местных бюджетов, стала Республика Башкирия. Законодательным орга-
ном Башкирии был внесен на рассмотрение Государственной Думы Российской
Федерации законопроект № 370436-8 «О внесении изменений в статьи 397 и 409
части второй Налогового кодекса Российской Федерации». В соответствии с пояс-
нительной запиской к данному проекту закона «имущественные налоги занимают
значительный удельный вес в собственных доходах бюджетов сельских поселе-
ний (в 2022 году – 40 %).
При этом на равномерность исполнения бюджетов отрицательно ска-
зывается установленный срок уплаты имущественных налогов физическими
лицами – 1 декабря.
На сегодняшний день отсутствует возможность получения информации о по-
ступивших платежах и задолженности в разрезе налогоплательщиков, что делает
невозможным выполнение мероприятий по сокращению задолженности и попол-
нению бюджетов.
Данные обстоятельства могут негативно отразиться на исполнении расход-
ных полномочий и финансировании социально значимых и первоочередных рас-
ходов местных бюджетов» [8].
По мнению разработчиков проекта нормативно-правового акта, внесение со-
ответствующих изменений в действующее налоговое законодательство позволит
повысить уровень устойчивости наполнения местных бюджетов, что, в свою оче-
редь, будет положительно влиять на экономическое развитие отдельных регионов.
Однако в целях наполняемости местных и субъектовых бюджетов в мае
2023 года был также принят Федеральный закон от 29.05.2023 № 196-ФЗ «О вне-
сении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»,
в соответствии с которым была изменена очередность уплаты недоимок, а именно
установлен приоритетный характер налога на доходы физических лиц.
Таким образом, тенденция к цифровизации процесса уплаты налогов являет-
ся положительной, и предполагает эффективное воздействие на развитие эконо-
мики государства. Однако после введенного с начала 2023 года единого налогово-
го счета эффекта оптимизации исполнения налоговой обязанности не произошло,
более того, судя по введенному мораторию на начисление пеней за ошибки в фор-
мировании налоговых уведомлений, произошло ее усложнение.
Цифровая платформа также не была готова к обработке такого количества
данных и движению огромного количества денежных средств в единые дни ис-
полнения налоговой обязанности. Хотя сама концепция цифровизации рассма-
триваемого процесса является позитивной и должна упрощать уплату налогов
налогоплательщикам и снимать нагрузку с налоговых органов. Однако в связи со
сбоем в цифровой платформе, из-за которого образовалось большое количество
невыясненных платежей, а сальдо в личном кабинете налогоплательщика не ото-
бражалось, сотрудникам налоговых органов пришлось настраивать данные про-
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
65
цессы вручную, в том числе выставлять сальдо, в связи с чем долгое время нало-
гоплательщики вообще не имели доступа к информации о статусе их сальдо.
Думается, что в случае с единым налоговым счетом необходимо было сле-
довать такой же тактике, как и при введении налога на профессиональный доход.
Введение
единого налогового счета в качестве эксперимента на период несколь-
ких лет могло позволить проанализировать работу цифровых платформ, их готов-
ности обрабатывать большое количество данных, эффективность такого метода
налогообложения как в рамках регулирующей составляющей налогообложения,
так фискальной. А введение в обязательном порядке качественно нового меха-
низма исполнения налоговой обязанности показало недоработанность как с точки
зрения технических процессов, так и с точки зрения планируемого эффекта.
Следует сделать вывод, что ситуация с введением единого налогового счета
и изменением всей системы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
свидетельствует о необходимости тщательной проработки таких реформ, подго-
товки технической базы и целесообразности на первоначальном этапе внедрения
эксперимента, в рамках которого можно отработать основные ошибки и устранить
технические сложности в работе. В этом случае можно будет говорить об успеш-
ности цифровизации налогового администрирования.
Список литературы
1. Bassey E., Mulligan E., Ojo A. A conceptual framework for digital tax adminis-
tration-A systematic review // Government Information Quarterly. 2022.
Vol. 39, № 4.
2. Saruji S., Hamid N. Tax agents’ acceptance of the digitalisation of tax adminis-
tration in malaysia // Proceedings of the First International Conference of Economics,
Business & Entrepreneurship, ICEBE 2020, 1st October 2020, Tangerang, Indonesia,
2021.
3. Аронов А. В., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администри-
рование: учеб. пособие. М.: Магистр, 2013.
4. Васильева Е. Г. Единый налоговый счет: новый этап цифровизации в си-
стеме налогового администрирования в Российской Федерации // Безопасность
бизнеса. 2022. № 2. С. 27-34.
5. Доходы Петербурга упали в два раза с начала года. URL: https://www.fon-
tanka.ru/2023/03/15/72134840
6. Изотов А. В. Налоговые правоотношения в условиях цифровизации: совре-
менное состояние и перспективы развития: спец. 12.00.04 – финансовое право; на-
логовое право; бюджетное право: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2021. 24 с.
7. Новый чат-бот поможет заполнить и направить уведомление об исчислен-
ных суммах налоговых платежей. URL: https://www.nalog.gov.ru
8. О внесении изменений в статьи 397 и 409 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации. URL: https://sozd.duma.gov.ru
9. Подать заявление о зачете средств в счет будущих платежей теперь можно
в личных кабинетах для ИП и ЮЛ. URL: https://www.nalog.gov.ru
10. Постановление Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегу-
лированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней,
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
66
штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации
в 2023 году» // СПС «Гарант».
11. Сводный отчет о проведении оценки регулирующего воздействия к про-
екту Федерального закона «О внесении изменений в статьи 45 и 45.1 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации». URL: https://minfin.gov.ru
12. Сенаторы проследят за работой закона о едином налоговом платеже. URL:
https://senatinform.ru
13. Титов А. С. Новеллы фискалитета: единый налоговый платеж //
Финансовое право. 2023. № 5. С. 8-10.
14. Тотикова Т. Е. Модернизация систем налогового администрирования в за-
рубежных странах: анализ основных тенденций // Изв. Сарат. ун-та Нов. сер. Сер.
Экономика. Управление. Право. 2016. № 4.
О. И. Лютова
,
кандидат юридических наук,
Национальный исследовательский университет
«Высшая школа экономики»
РАЗВИТИЕ ПРИНЦИПОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА
В ЦИФРОВУЮ ЭПОХУ
Аннотация.
Статья посвящена исследованию вопроса развития налогово-пра-
вовых принципов под влиянием цифровизации экономики. Анализируются обще-
правовые принципы налогового права с точки зрения универсализации их содержа-
ния (в частности, принципа справедливости налогообложения), а также выделяются
новые институциональные принципы налогообложения, сформировавшиеся на раз-
личных этапах цифровой эпохи: в период автоматизации налогообложения – автома-
тизация, информационная открытость, риск-ориентированный налоговый контроль,
взаимное доверие и сотрудничество; в период применения блокчейн-технологии –
принцип унификации налоговых процедур и обязательств; в период внедрения ис-
кусственного интеллекта – прогнозирование налоговых рисков, эффективность на-
логовых органов, а также принцип налогового стимулирования.
Ключевые слова:
принципы налогообложения, цифровая эпоха, единый
налоговый платеж, искусственный интеллект, блокчейн, справедливость налого-
обложения, автоматизация, информационная открытость, риск-ориентированный
подход, унификация налогообложения, прогнозирование налоговых рисков, нало-
говое стимулирование
DEVELOPMENT OF THE PRINCIPLES OF TAX LAW
IN THE DIGITAL AGE
Abstract.
This article is devoted to the study of the development of tax and legal
principles under the influence of digitalization of the economy. The author analyzes the
general legal principles of tax law from the point of view of universalization of their content
(in particular, the principle of tax fairness), and also highlights new institutional principles
