Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
43
исследования, показывающие важность наличия налоговых льгот, например на
обучение, как стимула повышать свою квалификацию непрерывно на протяжении
всей жизни [10].
Список литературы
1. Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства – полу-
чателей государственной поддержки. URL: https://rmsp-pp.nalog.ru
2. Информация о нормативных, целевых и фискальных характеристиках на-
логовых расходов Российской Федерации. URL: https://minfin.gov.ru
3. Концепция повышения эффективности бюджетных расходов в 2019-2023
годах: утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации от 31
января 2019 г. № 117-р. URL: http://static.government.ru
4. Краткая ежегодная информация об исполнении консолидированного бюд-
жета Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов (млрд
руб.). URL: https://minfin.gov.ru
5. Меры государственной поддержки для самозанятых. URL: https://мсп.рф
6. Отчет о результатах внедрения экспертно-аналитического мероприя-
тия «Анализ внедрения концепции налоговых расходов в бюджетный процесс
Российской Федерации в 2019-2021 годах и истекшем периоде 2022 года»: утвер-
жден Коллегией Счетной палаты Российской Федерации 6 декабря 2022 года.
URL: https://ach.gov.ru
7. Перечень налоговых расходов Российской Федерации. URL: https://minfin.
gov.ru
8. Потехина А. IT-технологии для налоговой службы. URL: https://www.na-
log.gov.ru
9. Сазанов А. Предоставленные бизнесу налоговые льготы должны способ-
ствовать увеличению инвестиционной активности компании. URL: https://minfin.
gov.ru
10. Berg W., Jongen E., Wie K. The efects of a tax deduction for lifelong learning
expenditures // International Tax and Public Finance. 2023. Vol. 30. Р. 729-756.
11. The role of digital labour platforms in transforming the world of work. World
Employment and Social Outlook 2021. URL: https://www.ilo.org
Ж. М. Корзоватых
,
кандидат экономических наук, доцент,
Государственный университет управления
ЦИФРОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ КАК КЛЮЧЕВЫЕ ДРАЙВЕРЫ
РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В УСЛОВИЯХ ЦИФРОВИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ
Аннотация.
Статья посвящена исследованию влияния цифровых техноло-
гий на развитие бухгалтерского учета. Развитие инструментальной базы, мето-
дологических подходов к организации бухгалтерского учета и создания единого
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
44
информационного пространства для получения достоверной, релевантной инфор-
мации позволяет повысить качество управления деятельностью экономических
субъектов. Цель данной работы заключается в оценке методологических подходов
построения бухгалтерского учета под воздействием внедряемых в учетно-кон-
трольный процесс инновационных цифровых технологий. Исследованы механиз-
мы ожидаемой трансформации методологической основы бухгалтерского учета,
что является необходимостью для дальнейшего развития бухгалтерского учета.
Методология построена на диалектическом методе и историческом анализе эко-
номических явлений.
Ключевые слова:
цифровые технологии, цифровизация бухгалтерского уче-
та, элементы метода бухгалтерского учета, финансовая отчетность, оценка, балан-
совое обобщение, документирование
DIGITAL TECHNOLOGIES AS KEY DRIVERS OF ACCOUNTING
DEVELOPMENT IN THE CONDITIONS OF DIGITALIZATION
OF THE ECONOMY
Abstract.
The article is devoted to the study of the influence of digital technologies
on the development of accounting. The development of the instrumental base,
methodological approaches to the organization of accounting and the creation of a single
information space for obtaining reliable, relevant and information, allows improving
the quality of management of the activities of economic entities. The purpose of this
work is to assess changes in the elements of the accounting method under the influence
of innovative digital technologies introduced into the accounting process. The article
examines the mechanisms of the expected transformation of the methodological basis of
accounting, which is a necessity for the further development of accounting. The research
methodology is based on the dialectical method and historical analysis of economic
phenomena.
Keywords
:
digital technologies, digitalization of accounting, elements of the
accounting method, financial reporting, valuation, balance sheet generalization,
documentation
Введение. «
На протяжении последних 28 лет происходит динамичное, эво-
люционирующее становление цифровой экономики, и с каждым годом наблюда-
ются необратимые цифровые изменения, вовлекающие все большее число стран,
отраслей экономики, экономических субъектов, государственных органов, граж-
дан. Переход от аналоговых технологий к цифровым, массовое проникновение во
все сферы общества глобального Интернета явились предпосылками траектории
развития экономики, а именно, можно сказать, стали первой ступенью перехода
к цифровой экономике. В настоящее время цифровизация стремительно и дина-
мично развивается, а цифровые технологии, такие как Big Data, нейротехнологии
и искусственный интеллект, технология блокчейн, квантовые технологии, роботи-
зация и сенсорика, технология беспроводной связи, технологии виртуальной ре-
альности и ряда других» [7], активно внедряются во все сферы экономики и яв-
ляются катализаторами экономического и социального роста жизни общества.
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
45
Использование цифровых технологий «определяет конкурентоспособность, стра-
тегию развития не только компаний, но и отдельных отраслей экономики, а также
целых стран. Формирование цифрового пространства, взаимосвязанного функцио-
нирования цифровых платформ для построения активного взаимодействия всех
заинтересованных пользователей вновь созданных IT-продуктов и услуг с новым
функционалом и потребительскими свойствами, является основой для последую-
щего процесса – цифровой трансформации. В основе цифровой трансформации
лежат преобразование бизнес-моделей и процессов на основе потенциала исполь-
зования сквозных цифровых технологий. Научно-технические отрасли, создающие
IT-продукты и услуги на основе цифровых технологий, повышая и оправдывая ра-
стущие ожидания клиентов, меняют ситуацию на рынке или формируют новые
рынки» [7].
Основная часть.
Национальным проектом «Цифровая экономика Российской
Федерации» [4] определены «девять направлений развития сквозных цифровых
технологий и разработаны дорожные карты мер их поддержки.
Big data – технологии сбора, обработки и хранения больших массивов дан-
ных с помощью специальных инструментов и методов моментальной их обработ-
ки в режиме реального времени» [7].
«Искусственный интеллект (ИИ) – система, способная воспринимать инфор-
мацию, обучаться и принимать решения на основе анализа Big data. ИИ является
одной из наиболее сложных и перспективных современных технологий, основан-
ных на машинном обучении, имитирующем работу мозга, мыслительные процес-
сы и нервную деятельность человека. Это достигается благодаря использованию
субтехнологий, помогающих обучить систему воспринимать, обрабатывать ин-
формацию, принимать решения (компьютерное зрение, обработка естественного
языка, распознавание и синтез речи, система поддержки принятия решений, пер-
спективные методы и технологии ИИ, нейропротезирование и нейроинтерфейсы).
Объединение ИИ с другими цифровыми технологиями позволяет организациям
внедрять инновации в производственный процесс и коммуникации с потребите-
лями, изучая их предпочтения, потребности» [7].
«Промышленный Интернет – сеть передачи данных, направленная на про-
мышленную автоматизацию посредством связи различного оборудования между
собой и внешней средой без участия человека с использованием датчиков.
Технология блокчейн – алгоритм хранения информации о трансакциях на мно-
жестве независимых компьютеров в виде объединенного регистра и их обработки,
представленный в виде связанных цепочек блоков, исключающих риск изменения
и утечки данных и обеспечивающих полную прозрачность, доступность истории
совершенных событий всем заинтересованным пользователям [2. С. 95–99].
Квантовые технологии – в основе данной технологии лежат квантовые эф-
фекты, кардинально меняющие принципы передачи и обработки Big data» [7].
«Новые производственные технологии – технологии цифровизации произ-
водственных бизнес-процессов. Одной из разновидностей новых производствен-
ных технологий является аддитивная технология по созданию цифровых моделей
«двойников». Цифровые двойники позволяют визуализировать, моделировать но-
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
46
вый продукт, спланировать производственный процесс, спрогнозировать его техниче-
ское обслуживание, учитывая возможные аномалии, проанализировать влияния раз-
личных отклонений и изменений, просчитать стоимость нового проекта» [7].
«Робототехника – подвижный автономный производственный механизм, по-
строенный на основе искусственного интеллекта, способный интерпретировать
окружающую среду, и адаптироваться под поставленные задачи.
Сенсорика – технологии, направленные на сбор и передачу данных о состоя-
нии окружающей среды.
Беспроводная связь – технологии, позволяющие осуществлять передачу ин-
формации без использования проводного подключения к сети» [7].
«Технологии виртуальной и дополненной реальности – комплексная технология
взаимосвязи человека с иммерсивной реальностью с последующей сенсорной обрат-
ной связью [6. С. 14–16]. Виртуальная реальность позволяет создать несуществую-
щий ранее, совсем иной мир со своими объектами и субъектами, который имитирует
связь с реальным физическим миром через органы чувств: зрение, слух, осязание,
обоняние и вкус. В отличие от виртуальной реальности, дополненная реальность по-
зволяет включать отдельные виртуальные объекты в восприятие реального мира» [7].
«Цифровые технологии меняют облик экономико-социального, государ-
ственного сектора и общества. Экономические субъекты стремятся перенести биз-
нес-процессы в цифровую среду посредством внедрения цифровых технологий,
что увеличит объемы производства, перестроит каналы внешней коммуникации,
тем самым обеспечит устойчивое развитие и свою конкурентоспособность» [7].
Основным источником информации в экономических субъектах, по-преж-
нему, выступает система бухгалтерского учета. Из данных бухгалтерского учета
можно получить необходимую релевантную информацию, осуществить анализ
финансово-хозяйственной деятельности, дать оценку стоимости бизнеса. Уже
сегодня система бухгалтерского учета претерпела изменения, ключевыми драй-
верами которых являются цифровые технологии. Использование цифровых ин-
струментов ознаменовало собой новую эру развития системы бухгалтерского
учета. Благодаря облачным технологиям, ведение бухгалтерского учета сегодня
осуществляется в единой информационной базе, доступ к которой в режиме ре-
ального времени возможен всем заинтересованным пользователям, в результате
чего сокращается время для получения, обработки, анализа, контроля и монито-
ринга информации, минимизируются риски возникновения ошибок и искажений
в системе учета и последующей обработки информации.
Бухгалтерский учет как система информационного обеспечения для заинте-
ресованных пользователей предоставляет информацию о финансовом состоянии
экономических субъектов, их финансовом положении, финансовых результатах,
себестоимости, обязательствах, ограничивает возможности бухгалтерского учета
заданными рамками, исключает перспективы его дальнейшего развития и допу-
скает риск вытеснения инновационными технологиями. Поэтому следует расши-
рить предметное поле учетного процесса, предоставляя информацию не только
о финансовом положении, но и о нефинансовых показателях, характеризующих
влияние компании на экономику в области устойчивого развития для непрерывно-
сти деятельности, социальную ответственность и бережливое отношение к окру-
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
47
жающей среде и экологии [3. С. 115–122]. Таким образом, содержание информа-
ционного контента системы бухгалтерского учета расширяется и дополняется
новыми данными, показателями, пояснениями, которые раскрывают нефинансо-
вые аспекты деятельности экономических субъектов, информация о которых ра-
нее в учете не формировалась и в отчетности не предоставлялась.
Существенные изменения затрагивают методы учета. Все элементы метода
в условиях внедрения цифровых технологий выходят на принципиально новый
уровень организации, формата и инструментария сбора, обработки, передачи и хра-
нения информации. Документация и инвентаризация могут потерять свою актуаль-
ность. Будущие события, виртуальное имущество, цифровые активы, цифровые
права сложно документально отразить имеющимся инструментарием, а проводить
их инвентаризацию в привычном формате невозможно. Так, например, применение
технологии блокчейн позволит полностью отказаться от данных элементов метода
бухгалтерского учета. Алгоритм получения, обработки и «хранения информации
о трансакциях на множестве независимых компьютеров в виде объединенного реги-
стра, представленного в виде последовательно связанных цепочек блоков, исключа-
ющих риск изменения и утечки данных и обеспечивающих полную прозрачность,
доступность истории совершенных событий всем заинтересованным пользовате-
лям» [7] заменит элементы наблюдения. Благодаря технологии блокчейн в момент
совершения трансакций без дополнительного документального подтверждения
формируется и списывается задолженность у соответствующих сторон сделки, что
позволяет осуществлять учет и контроль расчетных операций, а также проводить
инвентаризацию расчетов по обязательствам без первичных документов, а впослед-
ствии отказаться и от учетных регистров. Внедрение технологии блокчейн в биз-
нес-процесс складского учета позволит получить информацию о запасах в режиме
реального времени, отслеживать всю цепочку передвижений запасов с момента по-
ступления в компанию до момента отпуска в производства или выбытия [1. С. 6–17].
В условиях динамично развивающихся цифровых технологий появляются
новые модифицированные объекты учета, такие как цифровые активы, виртуаль-
ное имущество, цифровые права на активы и др. Дефиниция данных объектов
отсутствует в нормативно-правовых актах, в связи с тем затруднена их идентифи-
кация. В связи с появлением новых объектов необходимо изменение концептуаль-
ных подходов к методике стоимостной оценки, а также порядка отражения в учете
и формирования сведений о них в отчетности. Калькуляция, в современном ин-
формационно-зависимом обществе, рассматривается не как расчет себестоимости
объекта, а как выявление связи затратообразующих факторов, затрат и потреби-
тельской стоимости, необходимой для принятия управленческих решений как для
тактических, так и стратегических целей. [5. С. 190–208].
Элементы регистрации метода бухгалтерского учета – записи на счетах бух-
галтерского учета и двойная запись не потеряют своей актуальности, однако систе-
ма счетов расширится вследствие появления новых объектов учета и необходимо-
сти отражения нефинансовой информации, характеризующей сведения о влиянии
компании на экономику в области устойчивого развития для непрерывности дея-
тельности, социальной ответственности и бережливого отношения к окружающей
среде и экологии.
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
48
Цифровые технологии позволяют трансформировать элементы обобщения
метода бухгалтерского учета, представляя в интерактивном цифровом формате
отчетность организации, благодаря технологическим возможностям и отвечая ин-
формационным потребностям заинтересованных пользователей. Интерактивность
отчетности предусматривает получение релевантных данных одномоментно с до-
полнительной аналитикой каждого показателя. Цифровой инструментарий позво-
ляет интерпретировать данные, обеспечивая кастомизацию интересов пользователя
в необходимом ракурсе аналитических данных. Все необходимые сведения можно
получить в требуемом формате, расширяя стандартные показатели, исключая трудо-
затратные операции сбора, обобщения информации, акцентируя внимание на анали-
зе данных, не погружаясь в несущественные данные, а концентрируясь на факторах,
непосредственно влияющих на изучаемую проблему. Благодаря внедрению в бух-
галтерский учет цифровых технологий увеличивается скорость получения досто-
верной и релевантной информации как основного стратегического ресурса, необхо-
димого для эффективного управления деятельностью экономического субъекта. От
эффективности системы формирования экономической информации зависит способ
ее получения и обработки, чем достовернее данные и выше скорость ее обработки,
тем больше у руководства возможность обеспечить эффективное управление.
Заключение.
Таким образом, бухгалтерская отчетность должна быть касто-
мизирована под запросы пользователей. Предоставление информации, требую-
щей корректировок, уточнений, пересчетов для принятия управленческих реше-
ний сменяется настраиваемостью и гибкостью системы под интересы управления,
обеспечивая удобство восприятия и интерпретации данных. Причем основной ак-
цент должен быть не на обработку, анализ и предоставление генерируемой инфор-
мации, что в недалеком будущем будет предоставлено искусственному интеллекту,
а на выборку необходимых сведений и выбор формата предоставляемой информа-
ции для оперативного и стратегического управления, формирования профессио-
нального суждения по существу анализируемой ситуации с учетом комплексного
видения всего контекста.
Рассматривая влияние цифровых технологий на трансформацию бухгалтер-
ского учета, можно отметить, что они не могут представлять серьезную угрозу
дальнейшего существования системы бухгалтерского учета, а трактуются как
средство развития инструментальной базы, методологических подходов к органи-
зации системы бухгалтерского учета и создания единого информационного про-
странства для получения достоверной, релевантной информации, позволяющей
повысить качество управления на всех уровнях.
Список литературы
1. Булыга Р. П., Сафонова И. В. Технология блокчейн как инструмент повы-
шения информационной прозрачности экосистемы бизнеса // Учет. Анализ. Аудит.
2021. № 8(4). С. 6-17.
2. Корзоватых Ж. М. Инновационные технологии в бухгалтерском учете как
основа экономической безопасности организации // Актуальные проблемы финан-
сового менеджмента, бухгалтерского учета, анализа, контроля и налогообложения
в нефтегазовом комплексе: межвузовский сборник научных трудов и результатов
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
49
совместных научно-исследовательских проектов, представленных на 8-й наци-
ональной научно-практической конференции, Москва, 15 марта 2023 года. М.:
Русайнс, 2023. С. 95-99.
3. Корзоватых Ж. М. Развитие системы нефинансовой отчетности как ин-
струмента повышения эффективности бизнеса // Вестник университета. 2023.
№ 6. С. 115-122.
4. Паспорт национального проекта «Национальная программа «Цифровая эко-
номика Российской Федерации»: утвержден президиумом Совета при Президенте
Российской Федерации по стратегическому развитию и национальным проектам,
протокол от 04.06.2019 № 7 // СПС «КонсультантПлюс».
5. Одинцова Т. М. Развитие бухгалтерского учета в условиях цифровиза-
ции экономики // Современная экономика: проблемы и решения. 2021. № 4(136).
С. 190-208.
6. Что такое цифровая экономика? Тренды, компетенции, измерение: докл.
к XX Апр. междунар. науч. конф. по проблемам развития экономики и общества,
Москва, 9–12 апр. 2019 г. / Г. И. Абдрахманова, К. О. Вишневский, Л. М. Гохберг
и др.; науч. ред. Л. М. Гохберг; Нац. исслед. ун-т «Высшая школа экономики». М.:
Изд. дом Высшей школы экономики, 2019. 82 с.
7. Корзоватых Ж. М. Ключевые драйверы цифровой экономики // Экономика
и управление: проблемы, решения. 2023. Т. 4, № 9(139). С. 277-284. DOI 10.36871/
ek.up.p.r.2023.09.04.022. EDN LGOJVT.
И. В. Куркин
,
аспирант,
Волгоградский государственный университет
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЦИФРОВОГО РУБЛЯ ПРИ ИСПОЛНЕНИИ
ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ ПУБЛИЧНЫХ НЕНАЛОГОВЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ: ПЕРСПЕКТИВЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
Аннотация.
Статья содержит анализ перспектив использования цифрового
рубля как альтернативной формы национальной валюты в процессе исполнения
обязанности по уплате публичных неналоговых платежей. Осуществлена оцен-
ка преимуществ цифрового рубля по сравнению с иными формами денежных
средств применительно к возможности использования последнего при уплате
обязательных платежей, в том числе публичных неналоговых. На примере сферы
таможенного регулирования и принудительного исполнения судебных актов, ак-
тов других органов и должностных лиц показана неэффективность принятых го-
сударством мер по введению цифрового рубля в экономический оборот. С учетом
приведенных примеров, а также специфики правового регулирования и правовой
природы публичных неналоговых платежей, выработаны теоретические предло-
жения по использованию цифрового рубля в процессе исполнения обязанности
по их уплате.
