Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
35
8. Смыслова О. Ю., Строев П. В. Территории опережающего социально-эко-
номического развития в России: особенности, тенденции и сдерживающие факто-
ры эффективного развития // Вестник Омского университета. Серия «Экономика».
2019. Т. 17, № 4. С. 63-76.
9. Тебекин А. В. К вопросу о формировании концепции менеджмента
2030-х гг. // Вестник Московской финансово-юридической академии. 2019. № 2.
С. 168-176.
10. Яшин С. Н., Иванов А. А., Иванова Н. Д. Анализ зарубежного опыта ис-
пользования технологических платформ // Цифровая экономика и индустрия 4.0:
Форсайт Россия: материалы науч.-практ. конф. с зарубежным участием, Санкт-
Петербург, 26–28 марта 2020 г. СПб.: ПОЛИТЕХ-ПРЕСС, 2020. С. 121-123.
Е. В. Евсикова
,
кандидат юридических наук, доцент
Российский государственный университет правосудия,
Крымский филиал
АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ПРАВООТНОШЕНИЙ В СФЕРЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
В УСЛОВИЯХ ЦИФРОВИЗАЦИИ
Аннотация.
В статье раскрываются сущность, особенности и проблемы
цифровизации правоотношений в области налогового контроля в современных ре-
алиях. Утверждается, что, несмотря на удобство, оперативность и эффективность
применения цифровых технологий в рамках осуществления налогового контроля,
следует больше внимания уделять вопросам безопасности данных, соблюдению
баланса частных и публичных интересов, обеспечения прав, свобод и законных
интересов налогоплательщиков и иных подконтрольных субъектов путем деталь-
ной регламентации соответствующих административных процедур.
Ключевые слова:
цифровизация, налоговые правоотношения, налоговый
контроль, административные процедуры
ACTUAL PROBLEMS OF IMPROVING THE ACTIVITIES
OF THE FEDERAL TAX SERVICE IN THE CONTEXT
OF DIGITAL TRANSFORMATION
Abstract.
The article reveals the essence, features and problems of digitalization
of legal relations in the field of tax control in modern realities. The author defends the
position that, despite the convenience, efficiency and effectiveness of the use of digi-
tal technologies in the framework of tax control, more attention should be paid to data
security issues, compliance with the balance of private and public interests, ensuring
the rights, freedoms and legitimate interests of taxpayers and other controlled entities
through detailed regulation of relevant administrative procedures.
Кeywords:
digitalization, tax legal relations, tax control, administrative procedures
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
36
В современных условиях глобальной цифровой трансформации всех сфер
и отношений нашей повседневной жизни вопросы обеспечения качественного
нормативно-правового урегулирования и создания соответствующей норматив-
ной базы для их реализации как никогда важны и актуальны.
В научной среде не раз подчеркивалось, что в вопросах нормативно-право-
вого урегулирования цифровизации правоотношений [1, 2], в том числе финансо-
вой и налоговой сфер [3, 4, 8, 10], мы уже давно отстали и данная проблема стоит
перед нашей системой права в целом и отдельными ее отраслями и институтами
достаточно остро, поскольку, одни сферы достаточно быстро оптимизируются,
цифровизируются и включаются в процессы тотальной цифровой трансформации
достаточно легко и быстро, меняя при этом и свое нормативно-правовое обеспе-
чение, которое идет путем усовершенствования в рамках применения цифровых
технологий, позволяющих легко, быстро, доступно, прозрачно, качественно, эф-
фективно выполнять значительный объем задач, стоящих перед различными субъ-
ектами правоотношений, которые раньше требовали в разы больше временных,
физических, умственных затрат и людских ресурсов, другие сферы идут путем
частичной (фрагментарной) цифровизации, пробуя внедрение новых цифровых
технологий достаточно осторожно, боязненно, фрагментарно, путем проб и оши-
бок подбирая наиболее оптимальный вариант нормативной фиксации указанных
процессов в соответствующих актах, поскольку, открывая широкие возможности
для развития и реализации имеющегося потенциала в любой сфере, цифровизация
несет в себе существенные риски, начиная от рисков утечки информации и соот-
ветствующих данных и нарушения баланса соблюдения прав, свобод, интересов
граждан и органов публичной власти, и заканчивая использованием соответству-
ющих цифровых технологий и цифровых возможностей, существующих сегодня
в различных преступных схемах, отмывании доходов полученных преступным
путем и финансировании терроризма, коррупции и т. д.
Если говорить о налоговых правоотношениях, то цифровые технологии се-
годня, как никогда, призваны стать одним из существенных инструментов нало-
гового контроля, сильно облегчающим его осуществление и повышающим его
эффективность, в том числе путем обеспечения максимальной прозрачности на-
логовых операций, электронных форм и сервисов, обеспечивающих взаимодей-
ствие налогоплательщиков и контролирующих органов, в том числе путем подачи
налоговых деклараций в электронной форме, заполнения налоговой отчетности
и ведения налогового учета, автоматизированных систем контроля, позволяющих
проверяющему оперативно выявить расхождения в показателях налоговой отчет-
ности контрагентов, формируя запросы о необходимости пояснений соответству-
ющим лицам по поводу расхождений, определить ошибки, найти риски уклонения
от уплаты налогов и принять меры по их предупреждению и профилактике.
При этом следует учитывать, что в условиях формирования цифровой эконо-
мики и достижения цифровой зрелости, во главе угла стоят вопросы усовершен-
ствования налогового контроля, повышения его эффективности и оперативности,
адаптации к новым цифровым технологиям и возможности максимально исполь-
зовать новые цифровые продукты, имеющие инструментарий, который позволит
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
37
контролирующим органам перейти на централизованное программное обеспече-
ние налогового администрирования с более совершенными инструментами нало-
гового учета и контроля [5].
Сегодня налоговый контроль, выступая разновидностью финансового кон-
троля, представляет собой не просто деятельность уполномоченных органов по
контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а целую систему
взаимосвязанных и взаимодействующих элементов, который в условиях тоталь-
ной цифровой трансформации облекается в новую форму взаимодействия, пре-
доставляя субъектам новые цифровые возможности и инструменты взаимодей-
ствия, направленные на обеспечение осуществления налогового контроля в целях
полного, всестороннего и своевременного исполнения своих налоговых и иных
обязанностей, предусмотренных действующим налоговым законодательством,
а также противодействие (предупреждение, выявление, пресечение, профилакти-
ку и минимизацию) его нарушений плательщиками налогов и сборов, налоговыми
агентами и иными обязанными лицами, который осуществляется в форме налого-
вых проверок, налогового мониторинга (в том числе
наблюдения за исполнением
требований налогового законодательства, анализа и прогнозирования состояния
исполнения требований налогового законодательства)
, налогового администриро-
вания [6].
При этом, как справедливо отмечают И. А. Цинделиани, Т. А. Гусева,
А. В. Изотов, повсеместно внедряясь в налоговые правоотношения, цифровиза-
ция способствует их дальнейшей трансформации и дифференциации, созданию
и развитию эффективных внутриорганизационных контрольно-аналитических
подходов, существенно совершенствуя налоговое администрирование и повышая
эффективность правоприменительной деятельности [7].
В этой связи следует отметить, что очень быстрая цифровизация правоотно-
шений в сфере осуществления налогового контроля рискует выйти за рамки «пра-
вового поля», что приводит к проведению контрольных мероприятий с помощью
современных цифровых технологий, но без реальных юридических оснований, что
может привести к существенному нарушению прав, свобод, законных интересов
налогоплательщиков, налоговых агентов и иных подконтрольных субъектов [8].
При этом открытым остается вопрос о степени детализации администра-
тивных процедур в целом и по осуществлению налогового контроля в частности,
поскольку сегодня в научной среде [9] очень много говорится о необходимости
разработки и принятия соответствующего федерального закона, закрепляющего
общие принципы и порядок осуществления административных процедур, что, ко-
нечно, не вызывает сомнений, но сам порядок осуществления налогового контро-
ля и всех соответствующих процедур по его реализации должен был регламенти-
рован в рамках одного законодательного акта – Налогового кодекса Российской
Федерации (далее – НК РФ), а значит, и усовершенствование порядка осуществле-
ния налогового контроля и соответствующих процедур должно идти путем внесе-
ния соответствующих изменений и дополнений в НК РФ.
Вместе в тем в условиях повсеместного внедрения цифровых технологий
в правоотношения по осуществлению налогового контроля вопросы соблюдения
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
38
и обеспечения прав, свобод и законных интересов налогоплательщиков и иных
подконтрольных субъектов остаются открытыми, требующими законодательного
закрепления и урегулирования, в том числе путем надлежащей правовой регла-
ментации указанных процедур, что позволит минимизировать риски нарушений
основополагающих прав и свобод и их гарантий, повысить цифровую налоговую
культуру и цифровую налоговую грамотность населения, вывести правоотно-
шения в сфере налогового контроля на новый уровень – уровень диалога и вза-
имодействия контролирующих органов с одной стороны и налогоплательщиков
и иных субъектов налогового контроля с другой стороны на основе применения
и использования эффективных цифровых финансовых инструментов и качествен-
ной нормативно-правовой регламентации, что будет способствовать развитию фи-
нансовой системы нашего государства и формированию цифровой экономики.
Список литературы
1. Арямов А. А. Регулирование цифровых правоотношений // Российское
правосудие. 2022. № 1. С. 16-30.
2. Арямов А. А., Грачева Ю. В., Чучаев А. И., Маликов С. В. К вопросу о пра-
вовой природе цифровых ресурсов // Вестник Южно-Уральского государственно-
го университета. Серия 6 Право. 2019. Т. 19, № 1. С. 77-86;
3. Арямов А. А., Грачева Ю. В., Чучаев А. И., Маликов С. В., Ольков С. Г.
Налогообложение оборота цифровых активов // Азиатско-Тихоокеанский регион:
экономика, политика, право. 2019. № 1. С. 96-129.
4. Евсикова Е. В., Буц С. Б. Некоторые аспекты налогового контроля в сфере
правоотношений с цифровыми финансовыми активами // Евразийский юридиче-
ский журнал. 2023. № 6 (181). С. 249-251.
5. Хасанова С. С., Антаева Ф. Ж. Оптимизация работы ФНС по проведению
налогового контроля в условиях цифровой экономики // Экономика и бизнес: тео-
рия и практика. 2019. № 10-2 (56). С. 140-143.
6. Формирование и развитие отраслей права в исторической и современ-
ной правовой реальности России: в 12 т. / О. Н. Горбунова, Р. Л. Хачатуров,
Х. В. Пешкова Белогорцева [и др.]. Том IV. М.: Юрлитинформ, 2021. 584 с.
7. Цинделиани И. А., Гусева Т. А., Изотов А. В. Совершенствование нало-
гового контроля в условиях цифровизации // Правоприменение. 2022. Т. 6, № 1.
С. 77-87.
8. Овчарова Е. В. Способы обеспечения эффективности административного
принуждения в механизме правового регулирования налогообложения и сборов //
Административное право и процесс. 2019. № 12. С. 19-28.
9. Овчарова Е. В. Административная процедура налогового контроля в ме-
ханизме правового регулирования // Труды Института государства и права РАН.
2019. Т. 14, № 2. С. 137-158.
10. Кравченко Н. А., Коловайло С. А. Цифровизация налогового контроля за
налоговым статусом плательщика НДФЛ при осуществлении работы в дистанци-
онном (удаленном) режиме за пределами // Тенденция развития науки и образова-
ния. 2023. № 96-5. С. 161-163.
